金稅三期上(shàng)線之(zhī)後，稅務機關通過法律依托和(hé / huò)技術支持，不(bù)斷擴大(dà)對企業涉稅信息的(de)采集，能夠進行分析應用的(de)稅收數據逐漸積累，用來(lái)執行稅務檢查工作的(de)企業風險點也(yě)越來(lái)越多。我們也(yě)經常遇到(dào)會員納稅人(rén)咨詢關于(yú)自查、稽查補稅的(de)賬務處理要(yào / yāo)怎麽做。今天我們從國(guó)家稅源的(de)主要(yào / yāo)組成部分，查補收入的(de)角度讨論其涉及的(de)增值稅、所得稅等财稅處理問題：

一、會計處理

企業發生本年度查補收入，由于(yú)隻影響本年度的(de)稅收，應按會計準則進行正常的(de)會計處理即可，以(yǐ)保證本年度應繳稅金和(hé / huò)經營成果核算真實、準确。會計分錄如下：

(1)确認查補收入時(shí)：

借：銀行存款(或應收賬款)等科目

貸：主營業務收入/其他(tā)業務收入等

應交稅費-增值稅檢查調整(一般納稅人(rén)科目)

(2)結轉“增值稅檢查調整”科目餘額：

借：應交稅費-增值稅檢查調整

貸：應交稅費-未交增值稅

(3)上(shàng)交稅款

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

企業查補以(yǐ)前年度收入時(shí)，根據《企業會計準則第28号——會計政策、會計估計變更和(hé / huò)差錯更正》規定，首先判斷對财務報表是(shì)否構成前期差錯。當企業要(yào / yāo)更正重要(yào / yāo)的(de)前期差錯時(shí)，應采用追溯重述法進行處理，我們需要(yào / yāo)将以(yǐ)上(shàng)分錄中的(de)損益類科目替換爲(wéi / wèi)“以(yǐ)前年度損益調整”。對财務報表，視同該項前期差錯從未發生過，并調整前期比較數據。對于(yú)不(bù)重要(yào / yāo)的(de)前期差錯，隻調整發現當期的(de)損益科目，影響本期财務報表項目即可。

二、查補收入對所得稅、增值稅均有影響

1.所得稅方面。根據《國(guó)家稅務總局關于(yú)查增應納稅所得額彌補以(yǐ)前年度虧損處理問題的(de)公告》(國(guó)家稅務總局公告2010年第20号)的(de)規定，稅務機關對企業以(yǐ)前年度納稅情況進行檢查時(shí)調增的(de)應納稅所得額，凡企業以(yǐ)前年度發生虧損、且該虧損屬于(yú)企業所得稅法規定允許彌補的(de)，應允許調增的(de)應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損後仍有餘額的(de)，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的(de)應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

2、增值稅方面。 根據《國(guó)家稅務總局關于(yú)增值稅一般納稅人(rén)登記管理若幹事項的(de)公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年第6号)第二條規定，“稽查查補銷售額”和(hé / huò)“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的(de)銷售額，不(bù)計入稅款所屬期銷售額。

另外需要(yào / yāo)注意的(de)是(shì)，根據國(guó)家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》(國(guó)稅發[1998]44号)規定，對于(yú)增值稅一般納稅人(rén)，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶，專門核算稅務機關稽查應補(退)的(de)增值稅。

凡檢查後應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和(hé / huò)進項稅額轉出(chū)的(de)數額，借記有關科目，貸記本科目;

凡檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和(hé / huò)進項稅額轉出(chū)的(de)數額，借記本科目，貸記有關科目;

待全部調賬事項入賬後，應結出(chū)本賬戶餘額，并對該餘額進行處理，處理之(zhī)後，本賬戶無餘額。